一、检查工作简述

为进一步履行对代理记账行业的监管责任，规范代理记账市场秩序，促进代理记账行业健康有序地发展，根据《浙江省财政厅关于贯彻财政部“整、建、促”意见做好2022年会计管理工作的通知》（浙财会〔2022〕15号）和《浙江省财政厅 浙江省市场监督管理局关于开展全省代理记账行业违法违规行为专项整治工作的通知》（浙财会〔2022〕44号）的文件精神，我局会计科、监督科和中企华会计师事务所组成联合检查小组，按照“双随机、一公开”的工作要求，随机抽取12家代理记账机构、筛选12家代理记账机构“无证经营”的企业，作为2022年度代理记账机构和行业违法违规行为专项整治检查单位。

此次对代理记账机构会计质量信息检查是根据中国注册会计师审计准则、《代理记账管理办法》、《企业会计准则》、《小企业会计准则》等相关规定进行。本次检查采用上门实地察看、查阅各类资料、询问访谈、延伸检查等方式，对12家被检查代理记账机构的基本情况、经营管理状况、代理记账质量进行了专项检查，并从每家被检查单位随机抽取5家代理记账客户进行延伸检查（检查的会计记账期间为2022年1月至2022年8月）。被检查代理记账机构的责任是及时提供检查所需的会计资料及其他有关资料，并保证相关资料的真实和完整。

12家代理记账机构“无证经营”企业进行的行业违法违规行为专项整治检查结合各被检查单位的实际情况，采用上门实地察看、查阅证照办理情况、询问访谈等方式，对被检查代理记账机构的基本情况、经营管理状况、违法违规行为进行了专项检查。

二、代理记账质量专项检查基本情况

代理记账机构是指经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，接受独立核算单位的委托，根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；对外提供财务会计报告；向税务机关提供税务申报资料等。

本次检查共随机抽取12家代理记账机构进行代理记账质量专项检查，情况如下：

12家代理记账机构客户数量及抽取检查客户数量明细表

三、12家被检查代理记账机构检查中存在的问题

（一）代理记账机构管理方面的问题

1、部分代账机构内部控制制度缺失或执行不到位

部分代理记账机构存在内控制度不健全的情况，如：未建立健全财务管理制度、人事管理制度、档案管理制度、印章使用管理制度、重大风险事项报告制度等；部分代理记账机构内部控制制度执行不到位，如：费用报销未履行报销流程，无报销审批单，报销单据上未见相关负责人签字审批的痕迹，报销单领款人也未签字；部分发放报销款账面记录以现金方式支付，实际是通过法人银行账户进行发放，账面的现金余额实际存放于法人银行账户，未规避公司与法人的问题等。

2、部分代账机构的经营收入未全部入账

部分代账机构存在经营收入未完全开具发票，未完全入账的情况，其实际收入与代账机构报表反映的收入存在较大的差异，收入确认不完整。

3、未及时签订代理记账合同或合同内容缺少部分关键内容

部分代理记账机构与客户在首次签约后未及时续签代理记账合同；部分代理记账机构与客户签订的代理记账合同中缺少部分关键内容，如：终止委托合同应当办理的会计业务交接事宜；在合同中约定代理记账公司的个数，但未在合同中写明具体代账公司的名称等；合同中关键内容的缺失不利于明确界定双方的权责。

4、部分代账机构未按合同约定内容执行

检查中发现，部分代账机构存在咨询业务与代账业务捆绑销售的情况，合同中关于是否包含代账业务、是否收费等与实际执行存在不一致的情况。

5、个别代账机构未及时办理工商登记事项的变更手续

个别代理记账机构实际经营地址与注册地址不一致，未及时向工商登记机关申请办理变更登记。

6、代理记账机构与客户交接资料手续不规范

部分代理记账机构存在与客户交接资料手续不规范的情况，如：长期不将凭证移交给客户，交接单内容不完整，交接单未经客户单位盖章确认，纸质的总账明细账、纳税申报表未及时打印、交接等。

7、收入管理不到位

检查中发现，个别代账机构未对合同登记台账，对部分代账业务是否应收取费用、是否已收取费用、收取的收入具体是哪项业务的等情况不熟悉。

8、发票开具未区分代账业务和咨询业务

检查中发现，部分代账机构未根据实际业务收入情况分别开具代账业务和咨询业务发票。

9、部分代账机构专职从业人员2021年继续教育未及时完成。

（二）代理记账质量方面的问题

1、会计科目设置不规范

代理记账机构普遍存在会计科目设置不规范的情况，如：印花税计入“管理费用-印花税”科目”，应计入“税金及附加”科目；在科目设置时未考虑客户适用的会计准则，未按行业标准结转成本，如：建筑类企业，按普通商贸型企业设置科目、工业企业科目设置不规范；二级科目设置各科目间界限不清，过于冗余。

2、费用支出报销不规范

代理客户在费用报销时未走报销流程，无报销审批单，报销单据上未见相关负责人签字审批的痕迹，后附报销单领款人也未签字等，理论上没有经过内控签字流程的财务报销凭据是无效的，代账会计有责任提醒客户并要求客户规范。

3、未对会计记录异常保持警惕

代理记账从业人员普遍只负责记账，未能分析审核经济事项真实性，会计记录出现异常时也未能保持警惕，导致会计信息质量失真。如：员工工资表中仅列示基本工资、应发工资，薪金构成不完善；工资表附件跟当月社保个人部分不统一；工资以现金形式发放；成本长期远高于收入，出现倒挂现象；部分与收入相关的支出直接记入费用，成本确认不完整；上年度费用发票记入本年度费用，影响当期损益；固定资产折旧时未预留残值；严重的甚至出现“银行存款”、“库存现金”、“库存商品”等资产类科目出现负值（贷方余额）等等。

4、税金核算不准确

税金未在当期计提；“应交税费”科目与纳税申报表的税费金额不一致；一般纳税人税金核算附加税金及印花税未在当期计提等等。

5、收支入账缺少相关附件，结转无依据    

折旧、摊销、暂估、工资、商品出库等凭证未附相关表单作为附件，无法确认成本入账的准确性；未开票收入入账凭证未附未开票收入明细清单；开票收入入账未附销售发票；主营业务成本结转随意，大部分结转未附相应的表单、附表等相关附件；暂估内容未及时冲销，或与个人往来款对冲，核算不规范；存货未通过库存商品核算，直接记入成本；委托加工事项未体现原材料发出的过程；库存现金收款未附收款收据等票据。

6、往来账户长期异常挂账，未及时核对清理

客户单位应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等往来科目长期异常挂账，未及时核对清理；部分往来款一正一负，两头挂账；部分满足收入确认条件的款项未及时结转收入，会计核算不准确；。

7、凭证摘要内容不全，无法反映业务实质、摘要与科目不匹配或与实际业务不符；

记账凭证的摘要内容是反映业务实质交易背景的重要方面，但部分代理记账凭证摘要的内容不齐全。如：仅将对方单位名字写入摘要，无法判定交易的性质；摘要过于简单，只写日期、收款、付款；摘要与实际凭证记载业务不相符（如部分代账客户摘要为销售费用，实际业务为往来款等。

8、特殊行业、特殊业务的账务处理不正确或不准确

（1）科技型研发费用核算不准确

存在研发费用核算不准确的情况，如：研发费用未按项目进行核算；公用研发费用未按合理的方式分摊。

（2）建筑施工类企业核算不准确

建筑施工类企业未按工程类企业核算，按普通贸易类企业核算。未通过“工程施工”科目进行成本核算；工程收入、工程成本未分类别核算；建筑劳务费未按照与收入的相关性结转成本。

（3）工业企业核算不规范

工业企业核算不规范，没有原材料入库、领用核算；没有产成品的料、工、费的核算依据。

（4）餐饮企业核算不规范

与收入相关的人员费用、门店房租水电费等支出直接记入当期费用，未归集到成本进行核算；未将人工费用纳入成本核算，水电费也未根据实际业务分摊入账，成本归集不准确；

9、凭证装订质量差、装订不及时

部分代账机构凭证装订质量很差，使用订书订装订凭证；会计凭证未打印装订。

10、银行对账单与账面银行余额不一致

未按规定做银行余额调节表，银行账未找出差异，随意调整，直接通过“库存现金”科目或者直接通过个人往来调整，野蛮粗暴；部分代账客户记账凭证后未附银行回单，且凭证里未附银行对账单，无法确认银行存款余额与实际是否相符。

11、记账凭证多借多贷现象严重

一张凭证处理多笔不同性质的经济业务，多借多贷，反映不出经济实质，记账凭证附件没有对应性；支付宝未按照流水逐笔入账，仅对转入银行账户的金额予以记账。

12、收入确认不及时

部分代账客户的支付宝收入、微信收入、拼多多收入长期挂账，未及时确认为当期营业收入。

13、记账凭证信息填写不规范

记账凭证信息中复核、记账、出纳、制单、核准人员没有填写；记账凭证封面没有填写财务主管、装订人员名字。

14、一般纳税人的抵扣联发票没有单独装订成册。

四、行业违法违规行为专项整治检查的检查结果

本次检查筛选12家代理记账机构“无证经营”的企业进行行业违法违规行为专项整治检查。情况如下：

12家代理记账机构“无证经营”的企业整改情况表

具体检查情况如下：

（一）杭州裕兴会计事务有限公司

该公司注册地址为文二路328号华星发展大厦A座七楼1706，实际经营地址为杭州市滨江区，因注册地址装修暂搬到滨江区办公。经单位负责人介绍，该公司持有2017年前老版的代理记账许可证，2017年老证换新证时，未及时进行更换。目前公司代理记账业务未经营，完成经营范围变更，最新的经营范围无代理记账。

（二）杭州税企民财务管理咨询有限公司

该公司注册地为文三路中小企业大厦2116室。该公司自成立起主要从事工商注册和少量的代理记账业务，已于2022年10月12日完成经营范围变更，最新的经营范围无代理记账。

（三）杭州东鹤财务咨询有限公司

该公司注册地与实际经营地均为浙江省杭州市西湖区学院路58号华星创业大楼2层202号房。该公司成立于2011年6月，2020年1月起将代理记账纳入公司经营范围，并从事代理记账业务。目前已于2022年9月30日取得代理记账许可证。

据单位负责人介绍，该公司2022年1至8月有代账客户200余家，收入100万元左右。公司拥有代理记账和咨询等业务，收入均开具咨询费发票，未针对代理记账收入单独开具代账费发票。

（四）宏裕精税（杭州）商务科技有限公司

该公司注册地为浙江省杭州市西湖区益乐路223号1幢633室，实际经营地为杭州市西湖区古荡新村西43-2-205。公司注册地与实际经营地不一致。该公司目前的代账员工主要是已退休的老会计。目前公司已办理代理记账许可证。

据单位负责人介绍，该公司2022年1至8月有代账客户30余家，均为亲朋好友的公司，平均每家每月300元代账费。存在部分代账费未开具发票的情况。

（五）杭州赣江商务有限公司

该公司注册地与实际经营地均为西湖区竞舟路350号。

该公司自成立起未从事代理记账的业务，已于2022年9月30日完成经营范围变更，最新的经营范围已无代理记账。

（六）杭州瑞邦财务咨询有限公司

该公司注册地为体育场路585号-6商铺，目前该公司正在办理注销，公司无人办公。

（七）杭州展越财务咨询有限公司

该公司注册地为浙江省杭州市西湖区申花路798号435室，实际经营地为浙江省杭州市西湖区申花路789号剑桥公社F-1201室。公司注册地与实际经营地不一致。

实际经营地有同一法人名下两家公司办公——展越财务和一财金税。两家公司均有代账许可证。展越财务的代账许可证因旧证未及时更换，现已重新办出代账许可证。

据单位负责人介绍，两家公司的代账业务均以另一家（一财金税）的名义签订合同，展越财务也承接部分工商代办及咨询服务。

（八）浙江中企众创财务咨询服务有限公司

该公司注册地为杭州市西湖区北山街道桃花弄8号1451室，实际经营地为天目山路1号笑歌大厦601室。公司注册地与实际经营地不一致。

据单位负责人介绍，该公司仅为公司法人名下的十余家公司提供代理记账服务。已办理代账许可证。

（九）杭州风物会计服务有限责任公司

该公司注册地和实际经营地均为浙江省杭州市西湖区留下街道559号2幢103室。

该公司自成立起未从事代理记账的业务，已于2022年10月12日完成经营范围变更，最新的经营范围无代理记账。

（十）杭州创福邦财务管理有限公司

该公司注册地和实际经营地均为浙江省杭州市西湖区转塘街道创意路2号3A-203。

该公司成立于2013年9月，2019年4月起将代理记账纳入公司经营范围，并从事代理记账业务。目前已于2022年10月9日取得代理记账许可证。

据单位负责人介绍，该公司2022年1至8月有代账客户100余家，多数为零申报企业，年收入在20万左右。

（十一）杭州泗计商务服务有限公司

该公司注册地为浙江省杭州市西湖区转塘科技经济区块16号5幢109室，

公司自成立起未从事代理记账的业务，已于2022年10月13日完成经营范围变更，最新的经营范围无代理记账。

（十二）杭州仕锦财务管理咨询有限公司

该公司注册地为浙江省杭州市西湖区转塘科技经济区块16号5幢564室，

公司自成立起未从事代理记账的业务，已于2022年9月30日完成经营范围变更，最新的经营范围无代理记账。

五、影响代理记账行业健康有序发展的不利因素

造成代理记账行业发展不平衡，会计核算不规范以及会计基础工作薄弱的原因是多方面的，主要有以下几个因素：

（一）行业准入门槛过低，当前处于无序发展状态

代理记账行业执业准入门槛过低，经营过程中无相关的行业的检查、处罚机制，无相关的行业引导机制。目前基本上靠行业自律，基本处于无序发展状态。

（二）代理记账服务要求定位存在偏差，代理记账未受到社会足够的重视

代理记账客户多为个体工商户、中小型民营企业、初创型公司等，多数企业主及代理记账机构都将代理记账定位于基础核算和应付税务、工商等部门，忽视了作为会计的管理监督功能，以至于当企业客户提供不完整、不合规甚至非法的的财务单据并要求代账会计入账时，双方均对今后可能造成的财务风险、税务风险等意识不强；对未及时纳税申报造成企业信用降级等风险造成的后果认识不足。

（三）代理记账从业人员流动性大，业务水平参差不齐

从事代理记账实际操作的从业人员基本不具备初级、中级职称，少数公司甚至是非会计专业人员在从事代理记账工作，专业素养不足；会计从业资格证考试取消后，代理记账从业人员的准入门槛进一步降低，加之代理记账行业从业人员流动性大，会计核算缺乏一定的连贯性，直接导致代理记账水平参差不齐。

（四）代理收费过低，记账质量得不到保证

在以“会计工厂”“智能会计记账软件”为新型会计记账模式的冲击之下，为了在激烈竞争中求得生存空间，传统的代理记账机构纷纷选择降低收费标准，还经常“买一送一”搞促销。为了实现盈利，节省人力成本，部分代理记账机构出现人均代理记账客户数量过多（有的甚至每人每月记账客户数达150户）的情况，无会计主管抽查及审核会计把关，代理记账质量得不到保证。

（五）税务政策日新月异，代账机构未重视相关培训、学习

相较于会计政策的微调，税务政策的变化可谓日新月异。不少代理记账机构不够重视培训，缺少定期培训的机制；在组织内部培训学习时，不够重视对新政策的解读，税务新政学习更新不及时，不重视对特殊行业、特殊业务的账务处理培训，也直接影响了代理记账的质量。

六、规范代账行业，督促健康发展的建议

（一）正确定位代账，真正实现代账的功能

代理记账的功能不仅仅是报税和将客户提供的会计资料进行简单核算以应付税务机关，更重要的是真正实现会计的管理、监督功能，即：对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查、进行正确的核算。代账机构和代账客户均应正确定位代理记账，真正实现代理记账的功能。

（二）加强行业监督和引导，促使代记账行业健康有序地发展

当前，在互联网+的技术环境下，“会计工厂”“智能会计记账软件”的流水作业模式对传统代理记账模式形成冲击，行业发展处于低谷。政府主管部门应加强对新旧代理记账模式的监督和引导，逐步建立健全检查监督机制。

（三）要对以代账为幌子的经济领域的违法犯罪行为形成打击态势。

近年来出现了多起以低价代账作为幌子的违法犯罪活动，他们通过虚假注册公司大肆倒卖发票，非法出借银行账户，非法洗钱，其中不乏代账中介的身影。

（四）财政主管部门应强对代账协会的引导和监管，以推动协会成员的自律与有序交流

财政主管部门应加强对代账协会的引导和监管，规范行业秩序。代理记账机构应积极参与到协会组织中去，交流政策信息与从业经验，共享平台的优势资源，提升风险意识，强化责任意识。通过各代账机构的自律，不打价格战，以优质服务、合理的收费，良好的专业素养为竞争力，营造良好行业生态。

（五）组织多场次、多层次的专业培训

加强对代账机构负责人的培训和管理，对代理记账机构从业人员开展新法规新政策、特殊行业、特殊业务的账务处理培训，提升会计从业人员自身专业水平，鼓励员工参加职称及专业资格考试。

（六）积极落实国办发〔2021〕30号文精神，强化国家统一的会计制度贯彻实施

财政主管部门应制定推广会计数据标准，开展企业会计报表电子报送试点，推动部门间会计数据共享。进一步明确会计核算、内部控制、信息化建设等要求，丰富监管手段，大幅提高处罚标准，加大财务造假法律责任追究力度，推进会计诚信体系建设，全面提升企业会计信息质量。

西湖区财政局

2022年12月28日